小微企业普惠性税收减免政策

根据财税〔2019〕13号《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。根据该文件各省也大多对增值税小规模纳税人征收资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加做了减征50%的规定。

增值税小规模纳税人已依法享受资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加、地方教育附加其他优惠政策的，可叠加享受本通知六税两费减半征收的优惠政策。

根据国家税务总局公告2019年第4号《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。

适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受本公告规定的免征增值税政策。

转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人。

政策解读

小规模纳税人月销售额不超过10万（季30万）免征增值税，减半征收六税两费并可叠加享受，以及差额计算、租金按月计算、销售不动产两头算等一系列优惠，对于同等体量的一般纳税人来说，是一个不小的差额，但是为了体现税收对小微企业的优惠，给与了已经认定为一般纳税人的体量相当的企业一次转为小规模纳税人的机会，即在2019年12月31日前，连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人，可选择转登记为小规模纳税人。

案例解析

Aa公寓租赁公司为一般纳税人，在2019年把公寓房分两批次出租给两家公司作为职工宿舍，全年共收取的租金120万，按一般纳税人需计提并缴纳增值税120万*11%=13.2万，同时需缴纳城建税及教育费附加13.2*12%=1.584万，缴纳房产税120*12%=14.4万，合同印花税120*5/10000=0.06万，以及土地使用税5万，合计缴纳税收34.244万。

而Aa公司如果转为小规模，由于其销售额月度没有超过10万（季30万）则增值税免征，城建税及附加则随主税免征。房产税、土地使用税、印花税均减半，总计需缴纳税收9.73万，节税34,244-9.73=24.514万，节税率24.514/34.244=71.58。

最最重要的是，在2019年12月31前任何一个时点，符合之前连续12个月或4个季度累计销售额未超过500万元的一般纳税人，均可申请转为小规模纳税人。过来2019年12月31日，就没这个看机会了，机不可失，时不再来，想要享受免征增值税优惠的，可得抓紧了。